コンピュータ・ソフトウェア・コストの会計処理

コンピュータ・ソフトウェアは世界を動かしています。 企業は、取引の会計処理、同僚や顧客とのコミュニケーション、新製品の設計・製造などにソフトウェアを使用しています。

しかし、ソフトウェアの取得に関連するコストの会計処理は、それほど簡単ではありません。

この記事では、企業が自社で使用するために新しいソフトウェアを取得または導入する際に考慮する必要があるいくつかの事項と、それらの取引の会計処理方法について説明します。

基礎知識

基礎知識から始めましょう。

FASB(米国財務会計基準審議会)は、資産を「特定の企業が過去の取引や出来事の結果として取得または支配する、将来の経済的便益を有するもの」と定義しています。

費用とは、財の提供や生産、サービスの提供、または企業の継続的な主要業務や中心業務を構成するその他の活動を行うことによる、資産の流出やその他の「使い切り」、または負債の発生(またはその両方)のことです。

経験則として、資産は将来の期間に利益をもたらし、費用は現在の期間に利益をもたらすということがあります。

企業は一般的に、1年以上の期間にわたって企業に利益をもたらす場合には費用を資産化すべきであり、製品の費用をいつ資産化するかについての方針を持つべきです。

組織がコストを資産化すべきだと判断した後、経営者はそのコストをどのように減価償却するかを決定する必要があります。

減価償却と償却は似たような概念です。

減価償却と償却は似たような概念です。減価償却は一般的に有形固定資産のコスト削減に関連し、償却は一般的に顧客リストやのれんなどの無形固定資産のコスト削減に関連します。

ソフトウェアのコストの会計処理について説明する概念は以下のとおりです。 永久ライセンスでソフトウェアを購入すると、ソフトウェアのユーザー/購入者は、1回の料金を支払うだけで、無期限にソフトウェアを使用することができます。

永久ライセンスのソフトウェアを購入した企業は、組織の資産化ポリシーを満たしていると仮定すると、一般的にそのソフトウェアの取得コストを資産化します。 財務諸表上の目的のために、経営者はソフトウェアの推定耐用年数を評価し、許容できる償却方法を用いて、その耐用年数にわたってその費用を償却する必要があります。 また、税務上は、ライセンスの取得費用を資産計上し、36ヶ月間で償却するか、179条と168条(k)の規定を利用して、確定申告の際に即座に費用計上することになります。

永久ライセンス モデルの利点は、明確な固定コストと、ソフトウェアを無期限に利用できることです。

サービス契約

近年、多くのソフトウェア会社は、その収益モデルを永久ライセンスからサブスクリプション ベースのモデルに移行しています。 サブスクリプション ベースのソフトウェアでは、ユーザーは (通常) 永久ライセンスよりも低い料金を支払うことができますが、通常 1 年間という限られた期間にソフトウェアを利用する権利が与えられます。

企業がソフトウェア・ベンダーに支払う料金には、アップグレードやソフトウェア・サポートなど、ライセンスに含まれないサービスも含まれます。

このモデルの別名は、「クラウド・コンピューティング」や「Software as a Service (SaaS)」などです。

つまり、一般的には、企業は永久ライセンスのソフトウェアの購入を資産計上し、1年以下の期間であるサブスクリプション ベースのモデルに関連するコストを費用計上します。

ソフトウェアライセンスとみなされるためには、顧客がソフトウェアを操作するためのライセンスを支払っていることが契約書に明示されていなければなりません。そうでなければ、その取引はサービス契約とみなされ、一般的に企業は契約書に署名した期間に費用を計上する必要があります。 そのソフトウェアがどのように機能するのか、ベンダーはその機能について従業員をトレーニングする必要があるのか。

FASBは近年、2点のガイダンスを発行しました:

  1. FASB ASU 2015-05「無形資産-のれんおよびその他-内部使用ソフトウェア(サブトピック350-40)」「クラウドコンピューティング・アレンジメントで支払われる料金に関する顧客の会計処理」。 本基準は、2015 年 12 月 15 日以降に開始する年次期間の非公開企業に適用されます。 また、本基準は企業が社内で使用するソフトウェアにのみ適用され、販売を目的としたソフトウェアや研究開発に使用されるソフトウェアには適用されません。
  2. ASU2018-15「無形資産-のれん及びその他-社内使用ソフトウェア(サブトピック350-40)」「サービス契約であるクラウドコンピューティング・アレンジメントにおいて発生した実装費用に関する顧客の会計処理」を公表しました。 ASU2018-15は、2020年12月15日以降に開始する年次期間の非公開企業に適用され、早期適用が認められています。

重要なステップは、契約がライセンス契約かサービス契約かを判断することです。 契約がサービス契約であれば、企業はほとんどの費用を費用化します。

企業は、予備的なプロジェクト段階で発生した内部および外部のコストを費用化する必要があります。 この段階での活動の例としては、新しいソフトウェアの性能基準や要件の特定、新しいソフトウェアを提供できる、または提供を支援する可能性のあるベンダーのインタビューや選定、ソフトウェアの開発やインストールを支援するコンサルタントの選定などが挙げられます。

企業は、アプリケーションの開発段階において、社内で使用するために開発または入手したコンピューター・ソフトウェアに発生したコストを資産化する必要があります。 企業がアプリケーション開発段階に入るのは、1)予備的なプロジェクト段階が完了し、2)経営陣がソフトウェアプロジェクトへの資金提供を約束し、プロジェクトが完了してインストールされる可能性が高い場合です。

資産化できるコストの例としては、以下のようなものがあります。

  • アプリケーション段階でソフトウェアを開発するために提供されたサービスに対して第三者に支払った費用
  • ソフトウェアを入手するために発生した費用
  • ソフトウェアプロジェクトに直接関連する従業員の給与および関連費用
  • ソフトウェアの開発に関連して従業員が負担した旅費

企業は、一般管理費および間接費を費用化する必要があります。

経営者は、社内で使用しているソフトウェアの変更を評価し始める際に、発生したコストのタイミングと性質を綿密に評価する必要があります。

よくある質問

1.ソフトウェア開発費の資産計上はどのように決めるのですか?

ソフトウェアの開発コストを資産計上するかどうかを決める際には、以下のような多くの要因を考慮する必要があります。

  1. ソフトウェアが社内で使用されるものか、または企業が顧客にソフトウェアを販売することを意図しているか
  2. コストがライセンスまたはサービスタイプの取り決めのためのものか
  3. 発生したコストのタイプ
  4. コストが発生したときの企業の開発段階。

2.サポートがソフトウェアのコストにバンドルされている場合、サポートとメンテナンスはどのように処理すべきですか?

いくつかの識別可能な成果物(ソフトウェア、サポート、アップデートなど)があるバンドル取引では、それらの個別のアイテムを個別に会計処理し、相対的な公正価値に基づいて購入価格を配分する必要があります。

  • あるベンダーは、ソフトウェアの包括的なパッケージと3年間のサポートおよびメンテナンスに対して10,000ドルを請求します。
  • ベンダーは通常、サポートやメンテナンスのないソフトウェアに対して9,000ドルを請求します。
  • ベンダーは、同様の3年間のサポートとメンテナンスのパッケージに対して、通常2,000ドルを請求します。

この例では、10,000ドルの料金は、8,182ドル(10,000ドル×(9,000ドル/11,000ドル))をソフトウェアに、1,818ドルをサポートとメンテナンスのパッケージに割り当てるべきです。 ソフトウェアを資産計上し、8,182ドルをソフトウェアの見積耐用年数で償却し、サポートとメンテナンスのために1,818ドルを資産計上し、その耐用年数(この場合は3年)で償却することになります。 これは、ソフトウェアと社内開発ソフトウェアで行うことと同様ですか?

税務とGAAPの両方のルールでは、企業がコストを発生させるソフトウェア実装の段階に応じて、コストを分離・分類することが求められています。

これは、特定のコストを資産計上し、耐用年数にわたって減価償却または償却し、その他のコストは現在の費用とするというGAAPの取り扱いに似ています。

これは議論の余地があることに注意してください。また、あなたの状況にルールを適用する際に、GAAPやIRSのガイダンスに抵触しないことを確認するために、私たちに相談することをお勧めします。

4.組織は3年間のSaaSライセンス契約を購入し、このコストを3年間で償却することができますか?

はい、ベンダーはしばしば、複数年の購入や前払いに対して「割引」を提供します。

5. 契約期間中のライセンス費用はどのようにして計上するのですか?

ライセンスの費用は資産化し、ライセンス契約期間中に償却する必要があります。 年間の償却費は、12ヶ月間でカバーされるライセンスの部分を表します。 例えば、2020年1月1日に2年間のライセンスを購入した場合、2020年の償却費は資産化されたコストの50%となります(12ヶ月の償却期間÷24ヶ月のライセンス期間=50%の償却費)。

6. ライセンス費用と導入費用はどのように計算するのですか? ライセンスとサービス契約の両方を資産計上し、同じ期間で償却すべきでしょうか?

ほとんどの場合、ライセンス料のコストは資産化し、その推定耐用年数にわたって償却すべきです。 償却期間には、顧客が更新する可能性が合理的に高いオプションでカバーされる期間を含めるべきです。

7.ライセンス契約が毎年更新されるスケジュールの場合、1年分のライセンス料を資産計上し、月ごとに費用を償却することはできますか

Yes.

コメントを残す

メールアドレスが公開されることはありません。 * が付いている欄は必須項目です